Можно ли применить вычет в размере 14 МРП к доходу работника, работающего по совместительству?
Согласно пп. 1) п.2 статьи 342 Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом – по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового Кодекса.
В пп. 53) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что налоговый агент – это индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Согласно п.1 статьи 351 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового Кодекса.
В соответствие с пп. 1) – 4) п.2, пп. 1) и 2) п.3 статьи 350 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не установлено п. 3 статьи 350 Налогового Кодекса, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:
- индивидуальный предприниматель;
- лицо, занимающееся частной практикой;
- юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 Налогового Кодекса.
Не признаются налоговыми агентами:
- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;
- международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
В п.1, 1-1 статьи 353 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового Кодекса.
Сумма облагаемого дохода работника, определенная п. 1 статьи 353 Налогового Кодекса, уменьшается на 90 процентов, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствие с пп. 3) п. 1, пп. 1) п.2 статьи 342 Налогового Кодекса Республики Казахстан физическое лицо имеет право на применение стандартных налоговых вычетов (далее – стандартные вычеты)
Налоговые вычеты подлежат применению:
- налоговым агентом – по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового Кодекса.
Согласно пп.1) п.1, п.3 статьи 343 Налогового Кодекса Республики налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в п. 1 статьи 345 Налогового Кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов.
Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и по взносам на обязательное социальное медицинское страхование.
В пп.1), п.1 статьи 346 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что стандартными вычетами являются 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Выводы:
Поскольку стандартный налоговый вычет в размере 14 МРП применяется только у одного налогового агента - работодателя и только по письменному заявлению работника. Соответственно если работник по основному месту работы не воспользовался своим правом на данный вычет, он в этом случае имеет право на этот вычет на работе по совместительству.
#работапосовместительству #налоговыйвычет #вычетыприсовместительстве #icfm.kz