Как в налоговой отчетности в форме 100.00 и 300.00 отразить сомнительную дебиторскую задолженность по реализованным товарам, работам и услугам?
В соответствие с п. 1 и 3 статьи 242 Налогового Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных статьей 242 и статьями 243 – 263 Налогового Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 1), 2) п. 1, пп. 1), 2) п. 2, пп. 1), 2) п. 3, пп. 1) п.4, пп. 1), 2) п. 8, п. 9 статьи 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не установлено п. 7 статьи 248 Налогового Кодекса, сомнительными требованиями признаются требования:
- возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с п. 4 статьи 248 Налогового Кодекса;
- возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:
- реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;
- реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования.
Сомнительные требования подлежат вычету у лица:
- определенного пп. 1) п. 2 статьи 248 Налогового Кодекса, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода;
- определенного пп. 2) п. 2 статьи 248 Налогового Кодекса, – в размере положительной разницы между суммой, включающей стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода, и стоимостью права требования, по которой произведена уступка.
В случаях, предусмотренных пп. 1) п. 1 статьи 248 Налогового Кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
- у лиц, определенных пп. 1) и 2) п. 2 статьи 248 Налогового Кодекса:
по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);
по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
в остальных случаях – со дня:
следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Если иное не предусмотрено п. 9 статьи 248 Налогового Кодекса, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:
- наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
- отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
В случае, предусмотренном пп. 2) п. 1 статьи 248 Налогового Кодекса, помимо указанных в п. 8 статьи 248 Налогового Кодекса документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.
В Правилах составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (Приказ Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39) указано, что в разделе "Вычеты" в строке 100.00.025 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса.
В соответствии пп. 1), 2) п. 1, п. 2 статьи 384 Налогового Кодекса Республики Казахстан если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию:
- по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится:
срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;
день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требования по которым не определен;
- в налоговом периоде, в котором вынесено решение регистрирующего органа об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.
Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 248 Налогового Кодекса.
Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.
В Правилах составления налоговой отчетности "Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)" (Приказ Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39) указано, что в разделе "Начисление НДС":
- в строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.004 А…...;
- в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.004 В. ……
Форма 300.06 предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 404 и 405 Налогового кодекса.
Приложение 300.06 подлежит заполнению, если в разделе "Общая информация о плательщике НДС" формы 300.00 в строке 11 "Представленные приложения" отмечена ячейка "06".
В разделе "Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота":
- в строке 300.06.002 А указывается корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям;
- в строке 300.06.002 В указывается сумма корректировки НДС по сомнительным требованиям;
- в строке 300.06.004 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.003 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке;
- в строке 300.06.004 В указывается итоговая сумма корректировки НДС по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.003 В по облагаемым оборотам.
Вывод:
Таким образом при составлении налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (формы 100.00) сумма вычета по сомнительной дебиторской задолженности, определенная в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, указывается в разделе «Вычеты» в строке 100.00.025.
В «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (формы 300.00) суммы корректировки размера облагаемого оборота и НДС за отчетный налоговый период, произведенная в случаях и в порядке, предусмотренной статьей 384 Налогового Кодекса, указываются в строках 300.06.002А, 300.06.002 В, 300.06.004 А и 300.06.004 В. Суммы, отраженные в строках 300.06.004 А и 300.06.004 В переносится в строки 300.00.003 А и 300.00.003 В.
#дебеторскаязадолженность #сомнительнаязадолженность #сомнительнаядебеторскаязадолженность #отражениевФНО #icfm.kz