В ТОО на общеустановленном режиме работает работник- студент, какие налоги и отчисления с заработной платы такого работника необходимо исчислять?
В пп. 53-2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об образовании» определено, что студент – это лицо, обучающееся в организации образования, реализующей образовательные программы технического и профессионального, послесреднего и высшего образования.
В соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «Об образовании» в зависимости от содержания образовательных программ с учетом потребностей и возможностей личности, создания условий доступности получения каждого уровня образования обучение осуществляется в форме очного, вечернего, заочного обучения, онлайн-обучения и экстерната.
Согласно п. 2 статьи 35 Закона Республики Казахстан «Об образовании» образовательные программы высшего образования реализуются в организациях высшего и (или) послевузовского образования.
Обучение по образовательным программам высшего образования осуществляется в формах очного обучения и (или) онлайн-обучения, и (или) экстерната.
В п.16 Приложения 3 к приказу Министра просвещения Республики Казахстан от 31 августа 2022 года № 385 «Об утверждении Типовых правил деятельности организаций дошкольного, начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего образования, специализированных, специальных, организациях образования для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, организациях дополнительного образования для детей и взрослых» указано, что в зависимости от содержания образовательных программ с учетом потребностей и возможностей личности, создания условий доступности получения образования в организациях технического и профессионального образования обучение осуществляется в следующих формах: очное, вечернее, заочное отделение (кроме отдельных квалификаций специальностей, получение которых в заочной, вечерней форме не предусматривается).
В соответствии с пп.1) статьи 321 Налогового Кодекса Республики Казахстан в годовой доход физического лица включаются доход работника, в том числе доход домашнего работника и доход трудового иммигранта-резидента.
В соответствие с пп. 1) – 3) п.1 статьи 322 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
- подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
- доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового Кодекса;
- доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового Кодекса.
Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.
Согласно пп.1) п.2 статьи 484 Налогового Кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 статьи 482 Налогового Кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса).
В пп. 3), 4) и 5) п.1 статьи 482 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что плательщиками социального налога являются:
- юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено п. 3 статьи 482 Налогового Кодекса;
- юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;
- юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.
Согласно п. 1 и пп. 1) – 3) п 6 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» Объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.
Социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:
- установленных п. 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в пп. 3) и 4) п. 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
- установленных п. 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в пп. 9), 10), 12), 14), абзаце шестом пп. 17), пп. 21) и 50) п. 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
- установленных пп. 1) п. 3 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
В статье 7 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» указано, что лица, достигшие возраста, предусмотренного п. 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", не подлежат обязательному социальному страхованию.
В соответствие с пп. 1) – 5) п.2, п. 6 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
От уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:
- физические лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
- физические лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в пп. 2) п. 2 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
- военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года, и лица, медицинские должности которых сокращены в органах внутренних дел Республики Казахстан с 1 июля 2022 года и 1 января 2023 года, имевшие на момент сокращения должности выслугу лет не менее двенадцати лет и шести месяцев непрерывной воинской службы, службы в специальных государственных и правоохранительных органах, государственной фельдъегерской службе, при условии продолжения ими работы в медицинских организациях, расположенных в следственных изоляторах и учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы;
- получатели пенсионных выплат за выслугу лет;
- физические лица, работающие по трудовому договору, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами.
Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»
В п.2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» указано, что объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Согласно п. 5 статьи 28 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
В п. 1 статьи 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» указано, что доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 статьи 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
При этом согласно пп. 1) - 4) п. 3 статьи 27 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» от уплаты отчислений освобождаются работодатели за:
- лиц, указанных в пп. 1), 5), 7), 11), 12) и 13) п. 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»;
- военнослужащих;
- сотрудников специальных государственных органов;
- сотрудников правоохранительных органов.
В пп. 1) -4) п. 7 статьи 28 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» указано, что освобождаются от уплаты взносов в фонд:
- лица, указанные в пункте 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»;
- военнослужащие;
- сотрудники специальных государственных органов;
- сотрудники правоохранительных органов.
Согласно пп. 13) п. 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» взносы государства на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются ежемесячно в течение первых пяти рабочих дней текущего месяца в порядке, определяемом бюджетным законодательством Республики Казахстан, за лицо, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования.
Исходя из вышеизложенного поскольку студент – это лицо, обучающееся в организации образования, реализующей образовательные программы технического и профессионального, послесреднего и высшего образования. И обучение по образовательным программам высшего образования осуществляется в формах очного обучения и (или) онлайн-обучения, и (или) экстерната. А в организациях технического и профессионального образования обучение осуществляется в следующих формах: очное, вечернее, заочное отделение.
Следовательно, с доходов работника-студента обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования работодатель исчисляет и уплачивает индивидуальный подоходный налог(ИПН) социальный налог(СН) социальные отчисления (СО) и обязательные пенсионные взносы (ОПВ). Если же работник- студент обучается не по очной форме обучения, то работодатель исчисляет и уплачивает все «зарплатные налоги» (ИПН, СН, СО, ОПВ, ООСМС и ВОСМС).
#работникстудент #надолиплатитьзастудента #соцотчислениязастудента #налогисзарплатызастудента #icfm.kz