При переходе со СНР УД на ОУР в какой строке ФНО 100.00 отразить ОС?
В пп. 1) – 5) п.1 статьи 266 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что если иное не предусмотрено статьей 266 Налогового Кодекса, к фиксированным активам относятся:
- основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в п. 2) п.1 статьи 266 Налогового Кодекса;
- активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;
- активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;
- последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;
- у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.
Согласно п. 1 и 2 статьи 268 Налогового Кодекса Республики Казахстан фиксированные активы при поступлении, включая поступление по договору лизинга, а также путем перевода из состава запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.
Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.
…… фиксированные активы признаются в соответствии с п. 1 статьи 266 Налогового Кодекса.
В пояснениях по заполнению формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) к Приказу Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан указано, что:
Форма 100.02 предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п.1 статьи 300 Налогового кодекса.
В разделе "Вычеты по фиксированным активам":
- в строке 100.02.001 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на начало налогового периода. Определяется как сумма строк с 100.02.001 I по 100.02.001 IV:
в строке 100.02.001 I указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на начало налогового периода, определенных в соответствии с п. 7 статьи 267 Налогового кодекса;
в строке 100.02.001 II указывается стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало налогового периода, определенный в соответствии с п. 7 статьи 267 Налогового кодекса;
в строке 100.02.001 III указывается стоимостный баланс фиксированных активов III группы на начало налогового периода, определенный в соответствии с п. 7 статьи 267 Налогового кодекса;
в строке 100.02.001 IV указывается стоимостный баланс фиксированных активов IV группы на начало налогового периода, определенный в соответствии с п. 7 статьи 267 Налогового кодекса;
- в строке 100.02.002 указывается общая стоимость поступивших в налоговом периоде фиксированных активов. Определяется как сумма строк с 100.02.002 I по 100.02.002 IV:
в строке 100.02.002 I указывается стоимость поступивших фиксированных активов I группы, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса;
в строке 100.02.002 II указывается стоимость поступивших фиксированных активов II группы, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса;
в строке 100.02.002 III указывается стоимость поступивших фиксированных активов III группы, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса;
в строке 100.02.002 IV указывается общая стоимость поступивших фиксированных активов IV группы, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса;
В соответствие с п.7 статьи 267 Налогового Кодекса Республики Казахстан стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода
минус
сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,
минус
корректировки, производимые согласно статье 273 Налогового Кодекса.
Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.
С учетом вышеизложенного, поскольку стоимостный баланс фиксированных активов (ФА) на начало налогового периода определяется как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 273 Налогового Кодекса.
А учитывая то, что организация в период применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации (СНР УД) не учитывала основные средства (ОС) в качестве ФА. Соответственно у организации не было стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода, как и не было суммы амортизационных отчислений по каждой подгруппе, группе исчисленных в предыдущем налоговом периоде. Поскольку организация ранее представляла ФНО 910.00.
Следовательно, в данном случае ФА необходимо отразить как поступившие в налоговом периоде в соответствующих строках 100.02.002.
При этом при переходе со СНР УД на общеустановленный режим (ОУР) первоначальная стоимость ФА определяется в соответствие со статьей 269 Налогового Кодекса.
#СНРУД #ОУР #ФНО100 #ОС #отражениеОС #переходсСНРУД #переходнаОУР #icfm.kz